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財稅[2017]77號文解讀:小微企業貸款利息免稅

更新時間:2017-11-07 09:39:00 來源: 瀏覽次數:0


        近日,財政部、國家稅務總局印發《關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》(財稅[2017]77號),從2017年12月1日到2019年12月31日,將金融機構利息收入免征增值稅政策范圍由農戶擴大到小微企業、個體工商戶,享受免稅的貸款額度上限從單戶授信10萬元擴大到100萬元,進一步加大對小微企業的支持,推動緩解融資難、融資貴問題。

凡人以為,政策落實要注意其中的五個要點。

        要點一:利息免稅貸款有擴圍。金融機構貸款利息免稅對象由農戶小額貸款,擴大到對農戶、小型企業、微型企業以及個體工商戶的小額貸款。農戶是指長期(一年以上)居住在鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內的住戶,還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶,國有農場的職工。小型企業、微型企業,是指符合《中小企業劃型標準規定》(工信部聯企業〔2011〕300號)的小型企業和微型企業。

        要點二:小額貸款標準有提升。小額貸款由原《財政部、國家稅務總局關于延續支持農村金融發展有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕44號)單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元(含本數)以下的貸款,提升到單戶授信小于100萬元(含本數)的農戶、小型企業、微型企業或個體工商戶貸款;沒有授信額度的,是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元(含本數)以下的貸款。需要注意的是農戶小額貸款利息免稅,需要分段計算:2017年1月1日到11月31日期間,只對單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元(含本數)以下的貸款利息免征增值稅。自12月1日起,農戶小額貸款免稅標準才按100萬元執行。

        要點三:核算申報備查有變化。金融機構一是必須單獨核算,符合免稅條件的小額貸款利息收入,未單獨核算的,不得免征增值稅;二是資料留存備查,按現行規定辦理納稅申報,申報時,相關免稅證明材料無需報送稅務機關備案,只需要留存備查,沒有留存備查的,不得免征增值稅。

        要點四:稅種免稅期限有差異。除了農戶、小微企業、個體工商戶小額借款利息免征增值稅外,金融機構與小型企業、微型企業簽訂的借款合同還免征印花稅。不過,要特別注意免稅優惠期限:利息免征增值稅自2017年12月1日到2019年12月31日,合同免征印花稅自2018年1月1日至2020年12月31日,無論是起始時間還是終止時間,都不相同。

        要點五:小微企業確定有標準。小微企業確定標準依據《中小企業劃型標準規定》(工信部聯企業〔2011〕300號)規定,需要通過企業資產總額、從業人數、營業收入等指標確定。由于企業經營的變動性,文件規定,確定貸款企業是否是小微企業,按照貸款發放時企業的實際狀態確定:對于“資產總額”和“從業人員”指標的,以貸款發放時的實際數量確定;對于“營業收入”,以貸款發放前12個自然月的累計數確定,不滿12個自然月的,按照實際月份的營業收入折算,折算公式:營業收入(年)=企業實際存續期間營業收入/企業實際存續月數X12。

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